我国制造企业物流成本会计核算研究

摘要: 随着人们对物流成本的关心程度的不断提高,降低物流成本已经成为物流管理的一项重要任务。因此,主要从会计学与物流学相结合的角度,针对我国制造企业物流成本管理现状,对物流成本会计核算方法体系进行研究。

关键词: 企业物流成本;成本管理;会计核算方法

中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1671-7597(2010)0310204-01

约在九十年代我国从日本引入现代物流管理概念。而今物流成本已成为是降低企业成本、扩展企业利润空间、提高企业竞争力的根本所在。本文面向制造企业,针对物流成本会计核算方法,提高企业经济效益,具有重要的经济意义和现实意义。

1 企业物流成本核算方法的概况

1.1 企业物流成本的构成。按所处领域不同,企业物流成本主要包括生产制造企业、流通企业和物流企业的物流成本。根据国家标准GB/T 20523-2006《企业物流成本构成与计算》中物流成本项目构成的规定,企业物流成本包括运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本、物流管理成本和隐性物流成本等。

1.2 企业物流成本核算的范围。本文认为,我国制造企业的物流范围包括:1)供应物流,即从原材料(包括容器、包装材料)的供应开始,到购入者(制造企业)进货阶段为止的物流;2)生产物流,即原材料、半成品、产成品在企业不同工序、不同环节的转移和存储的物流;3)销售物流,即从确定向顾客销售到产品出厂,让渡给顾客为止的这一段物流;4)退货物流,即伴随已销售的产成品退货而发生的物流;5)废弃物物流,即伴随产成品的包装、运输容器及物料用具等物资的废弃而发生的物流。

2 我国制造企业物流成本会计核算模式的构建

2.1 我国制造企业物流成本核算概述。本文认为我国制造企业可以以物流范围作为物流成本核算对象,具体包括供应物流、生产物流、销售物流、退货物流和废弃物物流等不同阶段所发生的成本支出。以物流范围作为制造企业成本核算对象的主要任务是:从材料采购和管理费用中分离出供应物流成本;从生产成本、制造费用、管理费用等账户中分离出生产物流成本;从销售费用中分离出销售物流成本等。选择物流范围作为成本核算对象,就可以得出物流成本总额,很清楚的了解到企业各领域物流成本的全貌,并据此进行比较分析。

2.2 我国制造企业物流成本的核算模式的构建。会计核算方式核算物流成本就是通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面的记录、计算和报告。具体有两种形式:一是把物流成本计算与正常的会计核算截然分开,也叫双轨制;二是把物流成本的内容与物流成本核算体系和正常的会计核算相结合,也叫单轨制。

而本文认为,我国制造企业应该采用物流成本二级账户核算模型。该核算模式,不改变原有财务会计核算模式,而是在凭证、账户中增设明细科目来对物流成本进行核算,即在不影响当前会计核算流程的前提下,通过在相应的成本费用项目下设置“物流成本”二级账户,进行独立的物流成本二级核算。

2.3 制造企业物流成本会计科目及账户设置。二级账户核算模型具体的做法是,从会计核算中所有的成本费用类科目入手,逐一分析其发生的明细项目,必要时追溯至原始凭证,逐一确认其是否属于物流成本的内容。根据我国《企业会计制度》规定,制造企业成本费用类会计科目主要包括生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出和所得税费用等科目。企业对内支付的物流费用主要包括在制造费用、销售费用、管理费用、其他业务成本等账户之中,同时我国会计核算对存货采购环节与物流相关的运输费、装卸费都连同存货本身一并计入了“原材料”科目。所以,在进行物流成本核算时,还需考虑材料采购中包含的物流成本信息。

2.3.1 科目设置。按照物流成本二级账户核算模式的要求以及制造企业的成本费用类科目,我们可以作如下的科目设置:

在制造费用科目下设置“生产物流成本”二级科目,用于核算生产过程中的运输费、搬运费等;

在管理费用科目下设置“供应物流成本”和“销售物流成本”二级科目,分别用于核算采购人员的工资、差旅费、办公费等以及企业内部仓库保管费、搬运费等;

在销售费用科目下设置“销售物流成本”和“废弃物物流成本”二级科目,分别用于核算销售人员的工资、福利费等以及回收废弃物发生的物流费用;

在原材料科目下设置“供应物流成本”二级科目,用于核算材料采购过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等;

在其他业务成本科目下设置“委托物流成本”,用于核算企业对外支付的全部物流费用;

其他与物流相关的设备、仓库等的折旧费以及物流信息费按其不同属性,在发生或摊销时分别计入供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本和废弃物流成本等相关二级科目中。

2.3.2 账户设置。账户是根据会计科目设置的,账户的名称就是会计科目。只是在制造费用账户中设置了生产物流成本项目;在管理费用账户中设置了供应物流成本项目和销售物流成本项目;在销售费用账户中设置了销售物流成本项目和废弃物物流成本项目;在原材料账户下设置了供应物流成本项目;在其他业务成本账户下设置了委托物流成本项目。

3 制造企业物流成本会计核算的账务处理程序

1)当企业相关物流活动发生时,财会人员根据原始凭证直接编制相关会计分录,登记记账凭证,以供应物流成本为例:某制造企业购入一批生产用甲材料,运费为2万元,在车站转运时发生仓储保管费用0.5万元,该材料价款为30万元,增值税税金为5.1万元,全部费用以银行存款支付。会计分录借方应该是“原材料”,二级分别是“甲材料材料成本”、“供应物流成本运输费”、“供应物流成本保管费”和“应交税金应交增值税(进项)”;贷方为“银行存款”。其他物流成本的处理方法如上。

2)物流成本的归集与分配企业发生的物流成本应借记“物流成本”相关二级账户,贷记相关账户,但有些物用在供应、生产及销售各阶段都有发生,应区分情况,分别记入相应的二级账户及账户。① 供应物流成本归集:管理费用、原材料账户中的相应项目。② 生产物流成本归集:制造费用账户中的相应项目。③ 销售物流成本归集:管理费用、销售费用账户中的相应项目。④ 废弃物流成本归集:销售费用账户中的相应项目。⑤ 委托物流成本归集:其他业务成本账户中的相应项目。

3)由于制造企业物流成本的核算都是在原有账户的二级科目中完成的,物流成本也就随着原账户最终分配到“本年利润”账户中,不需要再对物流成本单独分配。

作者简介:

赵菁(1982-),女,云南省昆明市人,管理学学士学位,江西理工大学会计学专业本科毕业,获得西南财经大学Mpacc财务会计方向硕士研究生学位,现任云南能源职业技术学院经济与工商管理系团总支书记;赵梅斌(1988-),男,云南曲靖市人,云南能源职业技术学院经济与工商管理系会计与审计08级学生,现任班长。

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