浅议假发票的识别机制、反治机制构建
【摘要】本文通过分析假发票流通过程及表现形式，结合现有的假发票识别方法和技术，对构建能够付诸现实的假发票识别机制与反制机制提出建议。
【关键词】假发票，识别机制，反治机制
随着经济社会的快速发展和会计核算的逐日完善，发票的管理得到了一定的提高，但发票的真实性却没法保证。目前，违规印制、倒卖假发票的现象屡禁不止，严重扰乱了社会主义市场经济的秩序。建立合理有效的假发票识别机制和反治机制是当务之急。
一、前言
对于假发票识别机制和反制机制的研究比较零散且多偏于理论，缺少实证研究。在识别机制研究方面，学者们的研究主要集中在识别假发票的技巧方面。陈晓元（1996）提出了五种识别方法，即号码时间核对法、资金去向核对法、账物核对法、痕迹核对法、单位地点核对法。张晓凌（2012）在此基础上，其结合现今的科技，对鉴别普通发票和增值税专用发票真伪的技术方法进行了描述。孙阿英（2012）提出要从发票的行业类型入手，不可忽视对行业的类别。并且，其强调要走出单纯的票面辨认，进行账本之外的延伸审计。在反治机制研究方面，学者们主要集中在法律制度完善、征税信息化制度健全、群众监督等方面。杨洁琼（2010）指出要完善法律制度、加强道德宣传。徐俊钢、杨兴（2010）则认为还需加强票据本身的防伪功能和税务机关的自身建设。
二、现有假发票识别方法或技巧
（一）经验观察方法。看发票报销联的抬头、时间、数量、单价、金额是否齐全并符合规范的书写。特别注意物品名称的具体性。如果写的物品名称为生产用品、办公用品、交电、百货、土产等，没有具体物品的清单并且金额较大，则需要对其进行进一步核实，列定此发票为可疑发票。看整个票面字迹书写是否一致、是否有涂改。若不一致或者有涂改现象，可能为假发票或者存在篡改，应该列为可疑发票进行核实。看发票笔迹是否流畅。发票一般有三至四联，除存根外，皆是复写字迹。为使每一联清楚，书写时用力较大，无停顿，背面复写透痕清晰，反之，假发票开票时，垫拓一张复写纸，因此很难对准原发票的格线，书写时有停笔现象，书写容易出格、压字。
（二）帐外核对、调查法。对发票记载的主体的经验范围以及主体的经济活动进行调查，从经验上考察主体双方发生经济业务活动的可能性，如果发现可疑之处，可进行调查，核实发票所记载的内容与主体还有填写时间是否真实，如果不真实，可认定其为假发票。如果是通过银行转账进行的业务，可以通过银行对账单来确认发票所记载的经济活动的资金流量与主体是否正确。
（三）借用发票本身的鉴别技术法。我国在印制普通发票与增值税发票时，留有专门的防伪技术，例如可以通过查询发票号及其密码，鉴别发票真伪。
三、发票识别机制、反治机制构建的问题及建议
（一）现存问题。在发票识别方面，经验法依然有很要的位置，而个体的识别经验有限，且层次不齐。这使得税务机关和相关企业难以辨别发票真假。其次，一个企业的发票数量甚多，在真假混合时，很难一个一个去识别真假。另外，对于企业的出纳、会计人员等，确少假发票识别的激励机制。同时，识别鉴定内容虚开的假发票的成本比较高，需要一些调查。
在反制机制建立方面。首先，假发票印制的收益和成本存在严重失衡，相关法律对假发票的取得和印制的处罚力度不够。对于发票取得，我国没有规定取得假发票的行为是犯罪的，通常只是罚款处罚。而且对于善意取得假发票没有进行处罚。而现实生活中，对于“善意取得”是很难界定的，就算能界定，其成本也是很高的，费时费力。另外，对于发票的印制和虚开，处罚力度也是较轻的。目前我国刑法只对制造、出售普通发票给予最高7年的有期徒刑，缺少对购买、虚开发票者的处罚规定，对个人恶意使用更缺乏相关惩戒手段的实现。
（二）对假发票识别机制、反治机制的改进建议
1.由税务机关建立假发票识别和举报奖励机制。对取得了假发票，并持假发票到税务局进行举报的企业中的人员、普通消费者，给予1万50万不等的奖励，奖励的具体金额视被查处假发票销售、填开者的罚款金额而定。同时，为举报人员保密，并保障举报人员不受相关单位报复性举措，对打击报复者进行严肃处理。
2.加强相关人员假发票识别培训，对出纳、会计、审计人员的假发票辨别意识进行培养。可以组织“假发票识别大赛”来激起相关人员对假发票识别的兴趣和意识。
3.加强税收信息管理平台的建设。对于使用假发票、印制假发票、出售假发票的人员进行一定时期的网络公开公布，并在访问很高的网页上建立链接，让更多人关注违法者，以防止部分犯罪团伙流窜作案。同时，此举充分发挥中国人“爱面子”的特性，利用舆论的压力，可以使部分人员打消侥幸心理。
4.加强对违法犯罪的整治力度。对取得发票未识别出真假、未举报并用以登记支出帐的人员，进行计时收费形式的假发票识别教育。对于销售、虚开假发票的，建议处以1万至60万的处罚。对于私自印刷假发票者，可考虑其犯罪次数、犯罪金额处以1年至20年的有期徒刑。
5.发挥税务机关的稽查作用。税务机关对发票使用者、印制者，进行随机突击检查，秉公执法。对税务机关人员渎职的行为进行严查严处。
6.增强税务局、企业、会计师事务所之间的合作，加强道德教育，提高假发票核查效率。多发主动配合，将假发票反治机制构建完善。一方面，降低纳税人用假发票进行申报纳税的纳税风险，一方面保证国家的经济秩序和财政收入。
四、总结
假发票的使用扰乱正常的市场经济秩序，影响公平竞争，导致国家税收严重流失，因此识别并抑制假发票的使用十分重要。要彻底解决假发票问题，需要在现有的假发票识别机制和反治机制方面做出更进一步的构建。在多方合作、多方努力下，如今假发票泛滥的问题才能够及时得到解决，并通过长期的法制、道德教育，防止假发票泛滥现象再次出现。
参考文献：
[1]陈晓元.浅谈假发票的识别[J].人民检察，1996（04）.
[2]杨洁琼.构建假发票的防治机制[J].中国商界（下半月），2010（12）：315.