浅论营业税改征增值税对现代服务业的影响

中图分类号：F810.422 文献标识码：A

摘要：发展服务业必须要有战略视野，其中税收政策无疑是对企业影响力最大的财政政策之一。本文就为何要发展服务业，力图从营改增出台背景，政策调整涉及到的多方利益均衡等多个角度来阐述营业税改征增值税对现代服务业的不可或缺功能。

关键词：营业税；增值税；营改增；现代服务业

一、营业税改征增值税概述

（一）营业税及增值税概述

1.营业税概述

营业税是对我国境内提供应税劳动、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。在我国是一个古老的税种，周朝的商贾虞衡、汉代的算缗钱、明朝的市肆门摊税和清代的屠宰税等，都相当于现在的营业税。营业税是流转税，属于价内税。其征税范围包括的应税劳务金融保险业、娱乐业、服务业、建筑业，交通运输业，邮电通讯业、文化体育业等国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。

2.增值税概述

增值税有三种主要类型，其分别分为生产型增值税、收入型和消费型。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是消费者自己负担，有增值税才征税没有则不征。中国在实行增值税时也采用了国际普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税额，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。

（二）背景及原因

我国现行增值税和营业税并存的税制安排，使得货物和不同的服务分别适用增值税和营业税，享受不同的税务政策，割裂了增值税的链条机制，产生了一定的重复征税问题。随着社会分工的细化，重复征税问题产生的不利影响正日益突出，是诸多难以解决的增值税、营业税政策和征管问题的根本症结所在，已成为影响我国企业国际竞争力、经济可持续发展、产业结构优化升级甚至经济发展方式转变的重要因素，对服务业的发展十分不利。

目前我国的经济结构调整的战略目标是发展第三产业，尤其是现代服务业。然而，现代服务业基本上都是营业税的纳税范围，如何有效的发展现代服务业，是税制改革需要面临的重大课题。

（三）开展试点范围

从理论上讲，营业税改征增值税采取一步到位的方式似乎更有利于保障增值税抵扣链条的完整性和税制运行的规范性，但从实际上讲，限于体制原因，所有征收营业税的行业若全部改为征收增值税，无法进入操作层面，况且分步改革方案可削弱现阶段改革的阻力。为了确保改革成功，有必要通过预先选择一部分试点的实践，来验证税率等税制要素设计是否合理、配套措施是否有效、财政减收是否可行、征管制度是否科学，为全面推进改革积累经验。

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省直辖市和宁波、厦门、深圳3个计划单列市。

二、营业税改征增值税对现代服务业的影响

（一）在扩大国内需求方面，营业税改征增值税消除了重复征税，对投资者而言，将减轻税收负担，相当于降低成本，增加投资者盈利，可以用于扩大再投资；对生产者和消费者而言，在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少，可以相应增加生产量和消费量，有利于扩大生产和消费。

以咨询业为例：山西省榆次惟真咨询有限公司与江苏东泰咨询公司是规模相当，结构相似的两家以咨询业为主的公司。其最主要的差别就在于前者征收营业税而后者改征增值税。惟真咨询公司2012年咨询收入100万，缴纳营业税5万，咨询公司的成本费用为60万，缴纳企业所得税8.75万，税后利润26.25万。企业会计纳税13.75万，税负率为1375%。而东泰咨询公司2012年后，扣除价外税的增值税，营业收入为94.34万，扣除60 万成本，应缴纳企业所得税8.585万，税后利润25.755万。相比较，利润减少0.495万。但是，咨询公司能取得的增值税进项极少，假设为销项的30%，则应缴纳增值税3962万，合计纳税12.547万，税负率为13.3%。

（二）在优化产业结构方面，营业税改征增值税，使得现有营业税纳税人之间加深分工协作，从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，有利于第三产业随着分工细化实现规模拓展和质量提升。尤其是制定和完善激励服务业进行技术创新的税收政策，企业将研究开发费用、技术转让费用等无形资产及科技咨询费用等投入在计算增值税税基时予以全额抵扣。

三、现代服务业营业税改征增值税工作的配套设施

首先，要与增值税转型协调进行。按现行的增值税条例规定，运输车辆、厂房等还没有完全纳入可以抵扣的范围。因此，为了减少行业之间的政策摩擦和改革过程中的阻碍，必须在营业税改征增值税改革试点的同时还要不断的完善增值税转型改革。

其次，要有效地防范对服务业投资行为产生的不利影响。试点地区以外的企业将全面开展营业税改征增值税这一政策，因此会把购买固定资产的投资行为延迟到全面实行改征增值税时，从而避免了近期内购进固定资产但不能抵扣进项税额的风险。

最后，要合理处理好中央与地方的财政利益分配关系。一种方案是，调整中央与政府之间的增值税分享比例，可以通过测算来重新确定两者间应该分享的比例；另一种则是，返还税收以保障地方政府的财力。

结 论

营业税改征增值税试点对于发展现代服务业的积极作用是不容置疑的，但千万不要认为营业税改征增值税能够解决现代服务业发展的全部问题。因为即便像是美国这样的现代服务业非常发达的国家，也并没有在现代服务业领域中实施增值税。而在部分的现代服务行业的营改征增的试点中，既要考虑中央和地方财政关系的调整和地方政府的财力变化，又需考虑行业的税收负担的增减问题，因为改革涉及到全局，牵一发而动全身。因此，这项改革必须在积极稳妥中逐步地推进，切不可贸然行动。

参考文献：

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[3]夏杰长，李小热.我国物流业税收政策的现状、问题与完善机制税务研究

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[5]施文泼，贾康.增值税“扩围”改革与中央和地方财政体制调整[J]，财贸经济出版社，2010（11） 46-51

作者简介：闫晋娟（1990- ），女，山西阳城县人，研究生在读，会计硕士，研究方向：成本管理、政府与非营利组织会计。

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