会计信息失真的原因及治理对策

摘要：会计信息失真已经是一个十分突出的问题，文章从会计信息失真的表现及原因入手，针对这种现象提出了自己的见解。

关键词：会计信息失真；现象；原因；对策

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0173-01

我国尚处在经济转型时期，尚未形成成熟的市场经济环境和完善的监管机制，会计信息失真是一个十分突出的问题。一些企业提供虚假信息已成为一个公开的秘密，许多会计人员和经营者都从“假信息”中捞到好处，一些擅长做假账的人员还成了一些企业竞相聘请的“才”，造成社会经济秩序紊乱，应引起我们的反思。

一、会计信息失真的表现

1.原始凭证失真。原始凭证失真是指原始凭证上所反映的经济内容与实际不相符，出具的原始凭证有虚假行为。

2.会计核算失真。会计核算是指从原始凭证的取得或填制开始到财会报表编制完成的整个会计信息加工过程中，由于人为因素的干扰，使会计信息失真。

3.财务评价失真。财务评价失真是指财务定量评价失准和定性评价失实，不能准确地评价企业的资金周转状况、赢利能力、偿债能力等。如果财务报告对于重大事项(如关联方交易、担保、诉讼等)隐瞒或不及时披露，再加上财务报告本身失真，财务评价必然失真。

4.社会监督失真。社会监督失真是指会计、审计等社会监督或中介机构，不是实事求是地出具真实合法的报告，而导致社会监督失真的现象。

二、会计信息失真的原因

我国会计工作中暴露出一些严重问题，这既有企业的主观因素，也有社会性的客观因素，究其原因主要有以下几点：

1.自我利益膨胀是会计信息失真的直接原因

一些单位和个人为谋求一定的经济利益或政治利益，在经营业绩的考核中往往对会计报表进行粉饰。在缺乏有力监督的前提下，企业和个人凭借自身掌握的权利和条件，通过各种手段，人为地使会计信息失真了。

2.法制观念淡薄，有法不依，执法不严是导致会计信息失真的根本原因

我国为了规范会计行为，维护社会主义市场经济秩序，颁布了新《会计法》，并明确规定企业及其从业人员违反《会计法》应负的法律责任，但内容不够全面，法律责任主体模糊，对一些会计违法行为以罚为主，往往导致由单位支付一笔罚金，相关人员没有受到法律制裁。

3.缺乏相应的监督约束机制，使会计信息的真实性无法保证

(1)会计监督乏力。在所有权和经营权分离的情况下，所有者与经营者，客观上存在着利益不相容，信息不对称，及激励不相容三大矛盾，使得现行会计管理体制下，会计监督职能丧失，会计控制弱化，失真信息由此产生。

(2)社会会计审计中介机构监督乏力。有的单位内部审计是审下不审上，查个别不查全面，有的只是摆设。

(3)综合监督乏力。各监督部门本应共同监督有关财务单位，形成一种监督合力，但事实上它们往往都各自为阵，并没有形成一种相互协调，相互制约的制衡机制。

4.财会人员的综合素质不高，严重影响了会计信息的真实性

会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而难免要对客观活动的一些不确定因素进行评估、判断与推理，但由于会计判断的复杂性和会计程序与方法的可选择性，导致不同会计人员进行评估、判断与推理的差异性。

三、解决会计信息失真的对策

针对会计信息失真存在的主要原因及给社会造成的危害，单纯靠一般的方法难以根治，我们必须采取综合治理的办法加以解决。

1.做好会计“人”的工作

在导致会计信息失真的众多原因中，人的主观故意和过失所致的比重很大。为此，笔者建议：

(1)严格会计执业资格的认定

我国《会计法》明文规定，会计必须持证上岗。目前企业基本上能做到会计持证上岗，但由于一些历史原因，一些会计虽持有会计证，但对会计知识知之甚少，因此财政部门有必要分步骤，分阶段对会计证持有者进行重新认定，提高准入标准，逐步淘汰部分业务素质差的会计人员，同时进一步加强会计的继续再教育培训力度。笔者认为，由于我国企业的情况千差万别，采用同一个标准不太现实，可采用类似驾驶执照的方法，分ABCD等几类，分别适用不同类型的企业，以减少因非主观因素而造成的会计信息失真。

(2)做好会计人员的继续教育工作

由于社会的发展，科技的进步，以及社会经济环境和法律法规的变化，一个人原有的知识会相对的落后，而且这种落后会随着社会的发展产生“冰棍”效应。因此，要强化会计人员的在职继续教育，目的就是使其加强业务学习和培训，能够跟上时代的步伐，胜任自己的工作，只要这样才能永久地把好会计人员质量关。

(3)加强诚信建设，强化会计人员的职业道德教育

严格的说，再完善的法律、规章、制度也可能有空可钻，有机可乘，许多会计信息的失真都是人为的，是主观故意造成的，而这一切用法律手段还不能彻底避免，因此要加强从业人员的职业道德教育，使其加强法制意识，提高道德修养，增强责任感，自觉遵守和执行有关的法律、法规和制度，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此约束和管制会计人员的职业行为，从主观上消除虚假会计信息的人为因素。

2.进一步建立健全法律法规，创造良好的法制环境

市场经济是法制经济，以法治市既是市场经济的内在需要，又是依法治国的具体体现，要做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究，从根本上创造一个避免失真会计信息产生和制止其危害的良好法制环境。

(1)完善会计法及相关法律

随着社会经济内外环境的变化以及会计核算标准的调整，新《会计法》等相关法律也应及时予以完善，以更好地适应不断变化着的各种情况，改变有法难依的状况，提高法规的可操作性和权威性，创造一个良好，高效的法律环境。

(2)进一步完善会计核算的规范，建立健全会计制度体系，缩小会计信息与客观实际情况的出入

我国目前非上市公司所执行的仍是《企业会计准则》和《企业财务通则》，随着我国市场经济的进一步发展，《二则》已不适用一些经济业务的处理，新的会计制度及相关的准则，仅在上市公司或股份公司运用，其他企业可参考，作为非上市公司的会计人员在具体会计核算业务时，用新制度还是不用新制度随意性大，操作困难，再加上部委和省级政府出台的一些社会保障制度得不到税务的认可，而企业又必须执行，使得企业所得税的纳税调整项目大幅增加，难度加大，一般的会计难以做好，这就不可避免地出现一些会计信息失真的现象。随着我国加入WTO，新的经济环境将产生大量的新业务，要确保会计信息的真实首先会计制度的制定和规划应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前性的分析、预测，要充分估计客观工作环境的不确定性，力争在事前控制会计信息不实的问题，从而使会计的发展具有较好的稳定性与持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。其次可参照国际会计惯例的趋势，尽量减少会计制度中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计选择的范围，降低因会计程序和方法的多种选择性而造成的会计信息失真。

3.从内部会计控制入手，提高会计信息质量

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保证资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。据调查，具有健全的内部控制系统的企业，会计信息失真的可能性很小，而会计信息不可靠的公司，其内部会计控制必然不健全的。因此建立健全企业的内部会计控制系统是提高企业会计信息质量的重要保证。

4.加强注册会计师及会计师事务所的管理，加大违法、违规的惩处力度

根据有关规定，我国的上市公司，国有大中型企业及三资企业，其年报必须聘请会计师事务所审计，为会计信息的真实性把好最后一关。而目前注册会计师及会计师事务所的执业资格限制不严，对审计责任的归责与会计信息提供者界限不清，再加上对注册会计师舞弊的惩处力度不足，民事诉讼的制度还未启动等，这些制度的弊漏都给注册会计师与企业合谋制造虚假审计报告提供了可能，因此，只有加强注册会计师及事务所的管理，加大惩处力度，才能使它们真正以第三人的身份出现在企业面前，才能为会计信息的真实性起到真正的控制作用。

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