社会资本方如何适应PPP模式下项目全过程跟踪审计

摘 要 在本文中，笔者针对政府审计的实际情况，梳理了社会资本方存在的风险，以及怎样适应PPP项目的全过程审计，提出了一定的对策，希望能为广大的相关工作者提供一些参考依据。

关键词 PPP 模式 项目全过程审计 对策

一、社会资本方在PPP模式下项目全过程跟踪审计过程中存在的风险

（一）采购价款结算方面风险

对于项目造价，应该在PPP合同里标明造价结算标准、价格调整方式，而且添加传导条款，以将项目承包方合理造价款诉求顺利导入采购价款。应在合同中明确约定政府审计应遵循的标准，同时应注意约定在政府审计以外但应计入采购价款的款项的计价计量标准，依此锁定社会资本方投入成本，因为在《政府投资项目审计规定》中有这样的条例：审计机关对列入年度审计计划的竣工决算审计项目，必须从审计通知书中审计实施日的三个月内，出具审计报告。[1]

（二）融资股权方面风险

社会资本要借助项目公司股权融资，一些融资方案会使得项目公司股权和控制权被转移。政府则希望社会资本在合作时能稳定持续的投资，所以对股权转让非常敏感。为此，社会资本方必须在PPP合同中提前预留股权融资运作的空间，否则便会导致股权融资产生影响。[2]

（三）项目补贴、资源补偿方面法律风险

政府为了推广PPP模式，在土地、价格、金融方面加大了扶持力度，促使社会资本方收益，所以，社会资本方要了解拟投资项目的补贴政策，在协议中进行规划且在协议中写明而规避风险。

（四）PPP项目识别风险

政府要将项目列入PPP备选项目年度开发计划中，由政府和社会资本共同进行确认，对价值和财务进行论证。为了防止产生PPP项目识别风险，社会资本方要尽早核查PPP项目中的确认文件，以及有效性。对于已经确认的PPP项目，社会资本方要促使项目达到PPP项目的各种要求，防止被主管部门清出去。

二、PPP模式下项目全过程审计的流程与方法

（一）决策阶段

分析PPP项目决策方案有没有经过分析、评价、控制，审查项目有没有以“明股实债”的变相融资模式，将项目包装成PPP。也要审查PPP项目的市场预测准确性。重点在于审计拟建PPP项目的方案、规模有没有达到要求，而且市场预测分析是否符合要求。同时要对PPP项目投资估算进行审计，其中包括了资金安排合理与否、估算概算准确与否，指标选择是否达到了要求，有无贷款偿还能力等。对于采用TOT模式的PPP项目，要审查其有没有对资产价值进行评估，了解其价值。

（二）建设阶段

择优开展限额设计，审计限额设计的投资限额是否为投资估算中的工程费用。审核总概算有没有在投资估算范围中。在招标阶段，则要审核招标程序、招标方法是否合理合法。在施工阶段，要审查工程预付款、进度款的支付，根据施工进度来确认工程量。另外还要审计工程变更后涉及的工程量、综合单价。最后，也要审计财务合同、劳务结算、造价以及隐蔽工程。

（三）验收阶段

进行审计之前要通知每一方负责人，深入现场进行实地审验，检查施工是否与图纸一致，手续是否齐全。也要审查工程结算编制有没有依照合同进行，工程量计算和定额套项是否合理，以及签证是否合法。在对比分析工程造价和批复概算之后，要审查项目资金的来源、使用、结余等。[3]

（四）运营阶段

审计PPP项目财政资金使用，实现资金专款专用。同时要审核PPP项目资金安全，这些资金来自政府和社会资本，要避免产生舞弊的现象。最后要对税务进行审核，对不同收入进行合理划分，针对收入所适用的税务进行增值税处理。并且完成PPP项目移交的审核，对项目效益、成效、政府和社会资本合作模式进行绩效审计。

三、社会资本方适应PPP模式下项目全过程跟踪审计的对策

（一）社会资本方要保证PPP项目的合法性

审计部门注重项目决策程序的合法性，以及有没有失误和重复建设、违法行为等。对于社会资本方来说，要保证项目立项、投资者选择、合作模式等符合采购法与招标法。而且社会资本方要注重和政府交往的边界，将沟通和合作纳入法律监管范围内，避免产生违法违规的行为。这样一来，能防止政府审计时由于项目程序不合理而产生损失，也能避免触犯法律。

（二）社会资本方要加强合同方面的管理

要合理设计风险分担条款。因审计工作属于第三方行政行为，所以社会资本方若是在合法的情况下，就不应该承担审计方面的投资损失风险。所以，社会资本方可以在PPP合同中确定政府审计的风险分担情况。一旦产生了问题，社会投资方要启动谈判程序，对之前的合同条件进行更正。

（三）社会资本方要避免结算效力风险

若是PPP项目中，合作方对于投资成本，或者是工程竣工结算产生了争执和意见，那么社会资本方可委托专业的工程造价企业，对工程结算中存在的问题进行鉴定分析，并提供鉴定证明。

四、结语

PPP项目运行过程中，社会资本方容易产生一定的风险。尽管PPP项目受到政府的支持，但社会资本方仍需要冷静对待。只有针对可能产生的风险进行了预估，制定出可靠的防控对策，才能维护社会资本方的权益。

（作者單位为中国核工业第二二建设有限公司）

参考文献

[1]杨秋莲. PPP模式下的高速公路建设项目全过程跟踪审计[J].当代经济，2018（02）：112-113.

[2]方俊，任素平，黄均田. PPP项目全过程跟踪审计评价指标体系设计[J].审计研究，2017（06）：14-21+98.

[3]杨瑞瑞. PPP模式下造价全过程跟踪审计——业务特点分析及推广建议[J].中外企业家，2017（29）：98-99.

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