AHP在化工研试项目成本核算设计中的应用
摘要：化工研试项目分阶段成本核算越详细，则对项目的进一步生产应用便越具有参考价值，但同时也意味着需要付出高额的管理成本。在研试各阶段应如何确定具体的明细程度成为项目成本核算中关注的焦点问题。本文运用运筹学的层次分析法对化工研试项目分阶段成本核算明细程度进行了定性和定量的分析，并对各阶段进行综合排序，为项目成本核算设计提供参考意见。
关键词：核算明细 层次分析法 重要性判定 一致性
化工研试项目既涉及系列复杂的化学反应，又具有研究试验的特点。一般可分为可行性研究、实验室试验、小试、中试、批量生产五个阶段，时间跨度往往在一个会计年度以上。可行性研究阶段的成本主要为前期技术、经济、工程等方面调查研究和分析比较的费用。实验室试验和小试以探究物质的性质，合成路线可行性为目的，实验量较少而注重操作方案设计，关注技术上的可行且费用金额不大。中试和批量生产更关注经济上的效益，是模拟工业化生产的验证实验，为项目的后续生产展开奠定核算基础，提供更大的参考价值。化工研试项目每阶段独特的过程决定不同阶段的相关成本核算内容不一致、方法详略也不尽相同。本文利用层次分析法（AHP）原理量化确定这五阶段主要项目活动的核算明细程度。
一、化工研试项目层次结构模型
要确定成本核算的明细程度首先需构建化工研试项目三层次结构模型，如图1所示。先确定目标层为研试项目成本核算明细程度A；再确定与其有关的因素层为化工研试项目的五个阶段，分别是可行性研究C1、实验室试验C2、小试C3、中试C4、批量生产C5，然后对影响核算明细程度的C1-C5五项评价因素进行分类；明确评价成本核算明细程度的准则是生产借鉴性B1、金额大小B2、管理成本高低B3；最终根据目标层、准则层和因素层之间的相互影响，构建三层次的层次结构模型。
二、模型各层次有关因素的重要性判定
采用综合评分法，根据两两比较标度如表1所示，确定各层次不同因素的重要性权数，构造判断矩阵，其中判断标尺表示要素Ai对要素Aj的相对重要性的数量尺度。
由上而下分析准则层和要素层，利用综合评分法对各要素的重要性进行评审并两两比较，分别得到A、B1、B2、B3四个判断矩阵。判断矩阵特征向量计算，整理矩阵，先算出矩阵各行之和Wi=α，再计算各行平均值Wi=Wi/n，然后进行归一化处理Wi=Wi/Wi，得A矩阵的特征向量WA=0.5350.3680.097。由此可知，对项目核算明细程度的影响排序为生产借鉴性0.535>金额大小0.368>管理成本0.097。同理，计算B1、B2、B3矩阵，分别得到B1、B2、B3 的特征向量WB1 、WB2 、WB3。
三、模型的一致性验证
一致性验证是由于对项目的评分会涉及人的主观性，为避免产生可能的偏差或错误而进行验证评估正确性的一致性检验。公式为：AW=A·W；λmax=；C.I.=（λmax-n）/（n-1）；CR=C.I./ C.R.。其中C.R.是随机性指标，参照美国运筹学家Satty教授构造的关于一致性检验的C.R.数值列表，详见表2。
若CR<0.10，则接受权重向量W。在研试项目层次分析中，λA=1/3×（1.756/0.535+1.0235/0.368+0.296/0.097）=3.038； C.I.=（3.083-3）/（3-1）=0.019。查表可得，n=3时，C.R.=0.58，则CR=0.019/0.58=0.033<0.10，接受A矩阵的一致性，即对准则层的各要素权重评估较为适用。同理，分别验证B1、B2、B3矩阵的一致性λmax、C.I.和 CR的值计算，计算结果详见表3，该结果显示均通过一致性验证。
四、重要性排序结果与结论
最后对影响化工研试项目每一步工作的成本核算明细程度的要素进行优先排序，从最上层开始，自上而下，按下列公式求出各层要素关于系统总体的综合重要度。A为上层矩阵，具有m个要素；B为其下层矩阵，具有n个要素，则B层要素Bj的综合重要度为Bj=αb，j=1，2，3，…，n。该项目涉及两个层次，计算综合重要度矩阵WC=（WB1 + WB2 + WB3）×WA。
根据矩阵WC综合排序量化计算结果，化工研试项目五部分工作的成本核算明细程度从强到弱分别为批量生产0.3872>中试0.3177>小试0.1276>实验室试验0.1021>可行性研究0.0653。确定批量生产和中试的成本核算是项目成本核算的重要环节，在化工研试成本核算中应分步、分类地详细记录反映，小试、实验室实验及可行性研究数值明显小于前两项，可适当简略甚至合并记录反映。X
参考文献：
1.陈海军.应用AHP提高作业成本核算的科学性[J].中国乡镇企业会计，2009，（2）.
2.马旭晨主编.项目管理工具箱[M].北京：机械工业出版社，2009.