高管背景特征对内部控制质量的影响文献综述
摘 要：自从2002年美国颁布了《萨班斯法案-奥克斯利公司治理法案》，人们意识到了内部控制的重要性。越来越多的学者开始研究影响内部控制质量的影响因素，而内部控制是以“人”为主体的制度建设行为，内部控制的实施者特别是企业高管承担着内部控制建设和保持其有效性的主要责任，所以，相对于经营复杂性、公司治理这些显性的硬因素，高管的背景特征与其经营理念、价值观念等软因素在内部控制实施和评价过程中发挥着更加重要的作用。因此，本文系统回顾和梳理了国内外有关高管特征对内部控制质量影响的相关研究成果，并指出当前研究的几点不足，希望能够为学者更加深入研究此问题时提供有益的参考，从而有利于我国经济发展和社会稳定实现双赢。
关键词：高管特征;内部控制质量;高层梯队理论
自从安然重大会计丑闻发生后，内部控制质量的评价和信息披露引起公众和监管部门的关注，有效的内部控制是财务报告可靠性的重要保障，但很少有学者从高管的角度去研究对内部控制的影响，高管作为公司的负责人与公司的日常经营活动息息相关，所以研究高管背景特征对内部控制的影响有利于提高内部控制缺陷的治理效果，从而提高内部控制质量。
内部控制最早出自美国注册会计师协会，并被定义为：“内部控制是企业所制定的旨在保护企业资产，保证会计资料可靠性和准确性，提升经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法和措施”。内部控制是提升企业经营绩效，控制企业经营风险的重要驱动力，有助于企业保全资产，管控风险，实现战略目标，提升股东价值。我国自 2008 年由财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》以来，企业在内部控制制度建设方面取得了决定性成果。近10年的内部控制理论与实践的发展证实，一项有效的内部控制制度的建立和完善，最根本的因素还是在于人。在企业这个经济实体中，最重要的人莫过于管理者。管理者背景特征影响内部控制制度的建立与执行，而内部控制机制是否完备和有效，会进一步地影响到企业经营的效率和效果、财务报告的完整性与可靠性以及企业经营的合法性与合规性，因此对管理者背景特征和内部控制有效性的研究就显得势在必行。
Hambrick and Mason1984年提出的高层梯队理论认为企业的战略选择受教育程度、年龄、性别、任职经历等背景特征影响。但目前研究高管背景特征对内部控制质量的影响文献相对较少，池国华、杨金等（2014）;杨星（2013）等研究已证实高管背景与内部控制之间的相关关系，但其内在机理和逻辑有待进一步明晰。
因此，本文就高管背景特征对内部控制质量的影响从四个部分展开，第一部分将高管背景特征从性别、年龄、教育背景等方面展开综述;第二部分将内部控制从评价方法、影响因素方面展开综述;第三部分分别从高管的性别、年龄、学历和其他特征方面对内部控制质量的影响进行综述，最后，对目前已有研究进行总结以及对未来研究进行展望，为后续研究提供参考。
一、关于高管背景特征的文献综述
Pfeffer（1983）在研究企业人员人口特征时，发现人们通常更喜欢在和自己有相似特征的团队中，并且更容易融入到其中。基于决策者进行决策时是有限理性人的假设以及Preffer的研究基础上，Hambric and Mason提出了高层梯队理论，该理论认为公司高管某些特征与企业的战略决策有相关性关系。由现有学者研究成果可知，在高管背景特征的指标中，目前大多数研究以年龄（李四海，2015）、性别（徐细雄，2018）、学历（黄继承，2013;牟晓云，2018）、任职经历（林晚发，2018）、任期（刘运国，2007）等作为特征指标。
（1）高管的性别特征
在过去的几十年中，中国等发展中经济体在各自的经济领域都取得了巨大的成就，但代价是资源的流失和环境的破环（Liao，2017）。2017年，习近平总书记在十九大报告中提出：我们要建设人与自然和谐共生的现代化，必须树立和践行绿水青山就是金山银山的理念。近几年，有学者开始研究高管背景特征与企业环境绩效的关系，国内学者研究表明，女性管理者比男性管理者更关注企业社会责任的履行，对公司社会绩效更加敏感，所以女性担任高管的公司通常环境绩效表现更好（吴德军、黄丹丹，2013）。国外学者Chelsea Liu（2018）探讨了董事会性别差异与企业环境破坏之间的关系。根据性别社会化和多样性理论，更多的女性董事会代表和女性CEO有望降低公司环境违规事件的发生频率。这项研究中的经验证据表明，董事会性别差异较大的公司很少因违反环境法而被起诉。相反，CEO的性别与减少环境诉讼有关是只有在女性董事会代表性较低的公司。这些发现为投资者、经理和决策者了解女性领导者在上市公司中的作用提供了重要的见解。女性高管的数量近年来显著增加，Melissa and Duong（2018）通过研究CEO性别与公司董事会结构之间的关系，对性别问题的研究做出了贡献，认为基于男性和女性性别的行为差异可能导致公司董事会结构的差异。女性CEO与更独立、性别差异更大、内外董事比例更低、董事网络更广、董事更年轻的小董事会有关，由男性CEO和女性CEO领导的董事会结构的差异至少可以部分地由基于性别的行为差异来解释。Peng and Wei（2007）研究发现相比于女性高管，男性高管更容易过度自信，所以男性高管更倾向于激进型的投资策略。Dorota Skała and Laurent Weill（2018）的研究进一步表明，由女性CEO领导的银行风险较小，这可能与女性CEO更高的风险厌恶程度有关，得出了银行董事会中的性别配额有助于减少冒险行为的结论。
（2）高管的年龄特征
高层梯队理论是在“有限理性人”假设的基础上提出来的，该假设认为管理者并非总是理性的，管理者由于价值观念和个人認知的不同往往会在实际经营决策过程中加入个人偏好，从而会影响企业的投资行为。国外学者Bantd and Jackson（1989）研究指出管理者的年龄会影响到企业投资决策的选择。在做投资决策时，年龄越大的管理者更加厌恶风险，通常会选择相对安全的投资项目。国内学者林朝南、林怡（2014）进一步研究表明高管团队的平均年龄和年龄的异质性对企业的投资效率有显著影响。在战略选择方面，Wiersem and Bantel（1992）发现高管年龄越小的企业越可能发生企业战略的改变;国内学者进一步验证了高管团队的平均年龄与企业战略的多元化之间存在“n”型关系（陈传明，2008）。通常高管的年龄代表着管理者的阅历和风险倾向，年轻管理者更加乐于展示自身能力，容易过高评价自己且具有冒险开拓精神，在决策中容易表现出过度自信而冒风险;相反，老练的管理者更加倾向于符合行业标准、历史经验或个人经验，不愿意另辟蹊径冒险从而承担毁坏以往积累的声誉和名望的风险。不仅如此随着年龄的增加，思维的固化，管理者的部分认知能力将会呈下降趋势，知识结构开始老化，变通能力下降，同时，做出决策的自信心也会随之下降。